甲公司与股权投资相关资料如下：(1)甲公司原持有乙公司30%的股权由河北公务员考试网公务员行测试题栏目提供，更多关于公务员考试,河北公务员考试公务员行测试题的内容，请关注河北公务员考试网/河北人事考试网！

　　题目

　　甲公司与股权投资相关资料如下：

　　(1)甲公司原持有乙公司30%的股权。2014年1月1日，甲公司进一步取得乙公司50%的股权，支付银行存款13 000万元，原投资账面价值为5 400万元，其中，投资成本4 500万元，损益调整840万元，其他权益变动60万元，原投资在购买日的公允价值为6 200万元。

　　(2)购买日，乙公司的所有者权益的账面价值为18 000万元，其中，股本10 000万元，资本公积科目为100万元，盈余公积1 620万元，未分配利润金额为6 280万元，所有者权益的公允价值为20 000万元，该差异是由一项无形资产公允价值与账面价值的不同产生的，该无形资产使用年限为10年，净残值为0，采用直线法摊销。

　　(3)乙公司在当年实现净利润为500万元，由于可供出售金融资产公允价值上升产生其他综合收益60万元。

　　(4)2015年1月1日出售持有乙公司股权70%，出售价款为20 000万元，剩余10%股权的公允价值为2 500万元，出售后对乙公司不再具有控制、共同控制和重大影响。

　　提取10%的法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑相关税费。

　　要求：

　　(1)确认个别报表的投资成本，并编制取得该投资的相关分录。

　　(2)确认合并报表中的合并成本并计算合并报表中商誉的金额。

　　(3)计算合并报表进一步取得50%投资确认的投资收益并作出相关会计处理。

　　(4)编制2014年合并报表的调整分录和抵销分录。

　　(5)编制个别报表中处置70%的投资的分录，并计算因此确认的投资收益。

　　

　　解析：

　　（1）个别报表中长期股权投资由权益法转成本法核算。

　　原股权投资按账面价值转为成本法长期股权投资；

　　新增投资以付出银行存款为投资成本；

　　权益法核算时涉及其他综合收益、其他资本公积的，暂不处理；

　　合并成本或投资成本＝5400+13000=18400(万元)。

　　借：长期股权投资   13 000

　　　　贷：银行存款      13 000

　　（2）合并报表中合并成本的确定：

　　原股权投资以公允价值转成本法长期股权投资；

　　新增投资以付出银行存款为投资成本；

　　合并成本＝6200+13000=19200(万元)；

　　商誉=19 200-20000×80%=3200(万元)。

　　（3）合并报表中投资收益的确定：

　　原股权投资的公允价值与其账面价值的差额确认为投资收益；

　　原股权投资涉及的其他资本公积转入合并当日投资收益；

　　投资收益＝(6200-5400)+60=860(万元)，合并报表中对该股权增加，作如下调整下：

　　借：长期股权投资  800

　　　　贷：投资收益    800

　　借：资本公积    60

　　　　贷：投资收益   60

　　（4）2014年编制合并报表时：

　　         

调整分录	子公司个报：   　　借：无形资产   2000   　　　　贷：资本公积    2000   　　借：管理费用   200   贷：无形资产－累计摊销 200(2000/10)   　　调整后净利润＝(500-2000/10)=300(万元)
	母公司个报长投：   　　借：长期股权投资   240   　　　　贷：投资收益     240   　　借：长期股权投资    48   　　　　贷：其他综合收益     48
抵销分录	借：股本       10 000   　　　　资本公积    2 100(100+2000)   　　　　其他综合收益   60   　　　　盈余公积      1670   　　　　未分配利润－年末  6530   　　　　商誉              3200   　　　　贷：长期股权投资     19488(18400+800+240+48)   　　　　　　少数股东权益      4072   　　借：投资收益            240   　　　　少数股东损益         60   　　　　未分配利润－年初    6280   　　　　贷：提取盈余公积        50   　　　　　　未分配利润－年末   6530

　　 

　　（5）处置持有乙公司股权70%，成本法长投转公允计量可供出售金融资产，个别报表中的处理如下：

　　         

处置股权	借：银行存款    20 000   贷：长期股权投资   16 100（18400×70%/80%)      投资收益        3 900
剩余股权	借：可供出售金融资产－成本  2 500   贷：长期股权投资       2 300（18400－16100）      投资收益               200
同时，原权益法长期股权投资（成本法核算之前）涉及的其他资本公积转入投资收益   　　借：资本公积－其他资本公积  60   贷：投资收益                 60   　　因此，总计确认投资收益＝3900+200+60＝4160（万元）

　　 

　　 

　　

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（编辑：hemiaomiao）