银行招聘备考：财会知识之营改增

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　　作为结构性减税和财税制度创新的重大举措，营业税改征增值税2012年1月率先在上海启动改革试点，之后陆续在北京，江苏等11省市纳入改革试点，下列是某交通运输企业在营业税改增值税后的税负对比，如下可知，营业税改增值税试点之后该企业税负减少了( )万元。

　　试点之前

　　营业额(万元)25000

　　税率 3%

　　试点之后

　　不含税的销售收入(万元) 25000

　　销项税率 11%

　　该企业购自外部的中间投入(万元)12500

　　进项税率17%

　　A. 150

　　B. 100

　　C. 125

　　D. 180

　　那么应该如何应对增值税下的纳税申报、会计核算的挑战，今天我们就这一措施的会计处理上来简要分析下。

　　首先要说的是，营改增的影响——税前扣除项目减少。

　　1、可扣除的流转税减少

　　"营改增"之前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。"营改增"之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，应纳税所得额增加。这是"营改增"对企业所得税最明显，也是最简单的影响。

　　2、可扣除的成本费用减少

　　"营改增"之前，企业支付的运费或其他劳务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。"营改增"之后，企业支付的运费或其他劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除。

　　其次要说的是，营改增具体计算：

　　"营改增"之前营业税=计税基础×适用税率

　　"营改增"之后增值税=销项税额-进项税额

　　总的来说，"营改增"最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税"道道征税，层层抵扣"的目的，能有效降低企业税负。更重要的是，"营改增"改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的"价内税"变成了增值税的"价外税"，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。所以，广大考生在备考时也应当充分的注意到这个考点。

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（编辑：jialin）