东菱汽配股份有限公司（以下简称东菱股份）主要从事汽车配件的开

发布时间：2022-06-22 18:34:24 河北公务员考试网来源：河北华图教育

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　　题目

　　东菱汽配股份有限公司（以下简称东菱股份）主要从事汽车配件的开发、生产和销售及提供相应的修配服务，其产品可为各类轿车、货车、客车等车型提供配件和维修服务。东菱股份的客户比较分散，且许多大客户通常采用"零库存采购模式"。当客户需要零部件时，向东菱股份发出采购订单，要求东菱股份在很短时间内交货。为了配合客户的需求，东菱股份在全国主要客户所在城市租用仓库，由物流部门根据预计销售情况，制定各仓库的安全库存，并将所生产的零部件成品运往各地仓库。在收到客户的订单后，物流部门安排相关仓库就近发货。此外，根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用东菱股份送达的零部件时才视为收货，并且有权退回未使用的零部件。客户每月末与东菱股份共同确认当月的零部件实际使用数量，并在信用期内安排付款。2014年东菱股份为研发减少汽车尾气排放配件投入了较多经费，同时也获得了大量的政府补助。近年来，为了适应汽车制造商的需求，汽车配件生产企业广泛使用新技术、新材料，同时进行相应的技术更新和产品升级。虽然东菱股份具有很强的技术优势，拥有一批高水平的技术开发人员和多项专利及非专利技术，具备丰富的产品开发和制造经验，且一直注重新产品，新技术的开发与研究，但如果在新产品开发过程中因设计失误造成产品与汽车制造商的要求不符或没能及时开发出与新车型相配套的产品，将面临技术进步带来的风险。2014年12月，东菱股份为缓解资金流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。要求：根据上述情况，识别东菱股份财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应简要说明应实施的实质性程序。

　　解析：

　　（1）根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用东菱股份送达的零部件时才视为收货，并且有权退回未使用的零部件，客户每月末与东菱股份共同确认当月的零部件实际使用数量，并在信用期内安排付款。这种情况会导致销售收入和销售成本"截止"认定、存货"完整性"认定、应收账款"存在"认定存在重大错报风险。相应的实质性程序有：①抽查资产负债表日前后已确认的销售收入，检查客户使用零部件的信息资料，核对确认销售收入的期间与客户确认使用零部件的期间是否一致。②对资产负债表日以及之前发运至客户处但客户截止资产负债表日尚未实际使用的存货实施存货监盘程度或就这些客户代保管的存货向客户进行函证。③对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有无截止报告日尚未取得对方认可的大额销售。（2）东菱股份2014年度获得大量的政府补助，存在未能按照会计准则在财务报表上准确列报以及结转损益的风险。这种情况会导致递延收益"存在"、"计价和分摊"、"完整性"认定，营业外收入"发生"、"准确性"和"完整性"认定存在重大错报风险。相应的实质性程序有：①检查政府补助的有关文件；②检查将政府补助划分为与资产相关的政府补助或与收益相关的政府补助是否准确；③检查将政府补助结转损益时是否满足有关条件。（3）为了适应消费者的需求，整车企业广泛使用新技术、新材料，与之相关的汽车零部件企业也进行了相应的技术更新和产品升级，这些研发支出对于资本化的开发阶段支出，存在未能满足会计准则对开发支出资本化条件的规定的风险，即会导致研发支出（无形资产）的"存在"认定存在重大错报风险。相应的实质性程序有：①了解各项研发项目的进展，检查有关可行性报告和研发项目预算等文件资料，检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确，开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的有关规定。②对于资本化的开发支出，识别是否存在减值迹象。如果存在，则实施减值测试，检查是否需要计提减值准备。（4）在全国主要客户所在城市租用仓库，影响存货的"存在"认定。相应的实质性程序有：①年末实施存货（包括存放于第三方的存货）监盘程序；②如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，例如，向存货保管方函证存货的数量和状况。（5）东菱股份将部分应收账款出售给银行，涉及金融资产终止确认的判断较为复杂，可能存在将不应终止确认的应收账款提前终止确认的风险。这种情况会导致应收账款/短期借款的"完整性"认定存在重大错报风险。相应的实质性程序有：①获取已出售的应收账款清单，检查与银行签订的应收账款转让协议，分析其是否符合企业会计准则规定的金融资产终止确认条件。②向银行函证，确认所出售应收账款的规模和与出售相关的主要条款。