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　　题目

材料全屏

　　DUIA 公司为房地产开发企业，对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。相关的交易或事项如下：

　　（1）2016 年3 月14 日，DUIA 公司购入的一宗土地使用权及地上建筑物，价款为20 000 万元，其中土地使用权的公允价值为15 000 万元，地上建筑物的公允价值为5 000 万元，上述土地使用权及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用年限均为50 年。

　　（2）2016 年7 月1 日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为30 000 万元，以银行存款支付，预计使用年限为50 年。2016 年7 月2 日，DUIA 公司在上述地块上采用出包方式开始建造五星级饭店，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2016 年12 月31 日，饭店达到预定可使用状态，支付建造成本15 000 万元。

　　（3）2016 年8 月20 日，DUIA 公司以出让方式取得一宗土地使用权用于建设一套用于出售的住宅小区，实际成本为50 000 万元，以银行存款支付，预计使用70 年。2016年8 月26 日，DUIA 公司在该地块上开始建设该住宅小区，建成后对外出售。至2016 年12 月31 日，住宅小区尚未完工，以银行存款支付发生的开发成本12 000 万元（不包括土地使用权成本）。

　　（4）2016 年12 月31 日，DUIA 公司以银行存款购入一宗土地使用权及其地上在建写字楼，土地使用权公允价值为60 000 万元，预计使用年限为50 年。在建写字楼的公允价值为10 000 万元。DUIA 公司董事会作出正式书面决议，明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。

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【简答题】

　　要求：

　　（1）编制2016 年3 月14 日购入土地使用权及地上建筑物、年末计提折旧和摊销的会计分录。

　　（2）编制2016 年7 月1 日取得土地使用权及建造期间的会计分录。

　　（3）编制2016 年8 月20 日取得土地使用权及建造期间的会计分录。

　　（4）编制2016 年12 月31 日购入土地使用权及其地上的在建写字楼的会计分录。

　　（答案单位以万元列示）

　　考点：

考点：无形资产的初始计量

　　解析

　　解析：

 

　　（1）企业外购的房屋建筑物支付的价款包括土地使用权和建筑物的价值的，按公允价值在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。本题可以合理分配，应该分别核算。固定资产入账价值＝5 000÷（5 000＋15 000）×20 000＝5 000（万元）；无形资产入账价值＝15 000 ÷（5 000 ＋ 15 000）×20 000＝15 000（万元）。

　　

　　（2）企业用于自行开发建造厂房等地上建筑的土地使用权，应将其单独确认为无形资产。与建筑物区别，分别计提摊销和折旧。

　　

　　（3）企业用于建造对外出售的房屋的土地使用权，应计入相关房屋建筑物的成本。

　　

　　（4）购入的土地和地上建筑物有明确意图是为经营出租而持有，记入“投资性房地产”科目核算。

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（编辑：hemiaomiao）